上市公司财务分析-第22章

按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！


　　　　　　　　　（3）否定意见的审计报告　　　　
　　　　　　　　　（4）拒绝表示意见的审计报告。　　　　
审计作用　　　　
　　　　　　　审计工作，是指企业外部的审计人员对企业财　　　　
务报表的审计活动。　　　　
　　　　　　　审计报告只是审计人员站在公正的立场上，对　　　　
企业编制的报表是否遵循了会计准则，是否恰当地　　　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　126　　　　
………　Page　138………　　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　上市公司财务分析　　　　
反映了企业的财务状况所表明的一种看法或意见。　　　　
　　　　　　　审计工作的作用主要表现为：　　　　
　　　　　　　1．通过审计，确认企业的财务报表提供的内　　　　
容是否恰当地反映了企业的财务状况，在报表的编　　　　
制过程中是否遵循了会计准则。审计人员在对企业　　　　
财务报表进行审计时，要对上述诸方面进行考察，　　　　
并根据考察（审计）的结果对外出具审计报告。在　　　　
审计过程中，审计人员并不负责对企业的经营活动　　　　
是否符合法律规定、企业内部是否存在舞弊行为进　　　　
行审查，审计人员所做的全部工作，其目的就是要　　　　
出具审计报告。　　　　
　　　　　　　2．促进企业的报表编制及会计处理规范化。　　　　
尽管如上所述，审计工作的目的不是要判定或审查　　　　
企业是否存在违法经营活动，但是在确认企业的报　　　　
表是否符合准则的编制要求，是否恰当反映企业的　　　　
财务状况的过程（即审计过程）中，则确实能够促　　　　
进企业在组织其财务会计活动时遵循准则的要求，　　　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　127　　　　
………　Page　139………　　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　上市公司财务分析　　　　
规范化地从事会计工作。　　　　
审计责任　　　　
　　　　　　　审计责任是指注册会计师执行审计业务、出具审　　　　
计报告所应负的责任，即依据独立审计准则出具审计　　　　
报告并保证其真实性与合法性。从事后追究的角度　　　　
讲，审计责任可以划分为在会计师事务所内部控制与　　　　
行政监督下的行政责任，依据民法认定的民事责任与　　　　
依据刑法认定的刑事责任，这些责任可以是连带发生　　　　
的。例如，对银广夏2000年度会计报表出具审计报　　　　
告的会计师事务所及其责任注册会计师，不仅已被追　　　　
究行政责任，而且可能被追究民事责任以至刑事责　　　　
任。　　　　
审计风险　　　　
　　　　　　　由审计责任可以产生审计风险，即审计报告反映　　　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　128　　　　
………　Page　140………　　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　上市公司财务分析　　　　
不当导致会计报表的使用者对其作出错误判断及决　　　　
策的风险。例如，某会计师事务所对一上市公司2000　　　　
年度财务报告出具了无保留意见审计报告，但该公司　　　　
会计报表附注显示，应收帐款与其他应收款均存在明　　　　
显的不可回收风险，而且对其他应收款的列报明显违　　　　
反会计准则。　　　　
审计流程　　　　
　　　　　　　审计流程包括了解客户基本情况、签订审计业　　
务委托约定书、制订审计计划，通过实施符合性测　　
试与实质性测试、分析被审计单位的内部控制制度　　
与审计风险以及复核等途径获得审计证据，以及编　　
写审计工作底稿、出具审计报告等。　　　　
审计报告　　　　
　　　　　　审计报告是指注册会计师依据独立审计准则，在　　　　
实施必要审计程序后出具的，对被审计单位提供的会　　　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　129　　　　
………　Page　141………　　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　上市公司财务分析　　　　
计报表发表审计意见的书面文件。包括标准审计报告　　　　
与非标准审计报告。　　　　
　　　　　　　其中，标准审计报告指无保留意见审计报告，非　　　　
标准审计报告包括有说明段文字的无保留意见审计　　　　
报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和拒绝　　　　
表示意见审计报告。　　　　
　　　　　　　审计报告具有在被审计单位与会计报表使用者　　　　
之间的鉴定作用，对被审计单位及其股东、债权人利　　　　
益的保护作用，以及对执业注册会计师出具审计报告　　　　
真实性、合法性的证明作用。　　　　
无保留意见　　　　
　　　　　　　注册会计师发表无保留意见的前提条件如下：　　　　
　　　　　　　①会计报表的编制符合会计准则及其他会计制　　　　
度；　　　　
　　　　　　　②会计报表在所有重大方面公允地反映了被审　　　　
计单位的财务状况、经营成果及现金流量情况；　　　　
　　　　　　　③会计处理方法的选用符合一贯性原则；　　　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　130　　　　
………　Page　142………　　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　上市公司财务分析　　　　
　　　　　　　④已顺利实施了必要的审计程序；　　　　
　　　　　　　⑥不存在应调整但被审计单位未予调整的事项。　　　　
　　　　　　　在上述前提下，如果注册会计师认为存在需要引　　　　
起财务会计报告使用者关注，而且并不影响其对公允　　　　
价值与公允列报作出判断及决策的可靠性，可出具带　　　　
说明段文字的无保留意见审计报告。　　　　
保留意见　　　　
　　　　　　　如果被审计单位会计报表就其整体而言是公　　
允的，但存在以下情况之一：　　
　　　　　　　①个别重要会计事项的处理或个别会计报表　　
项目的编制不符合会计准则及其他会计制度，被审　　
计单位拒绝调整；　　
　　　　　　　②审计范围受到限制，无法取得应有的审计证　　
据；　　
　　　　　　　③个别会计处理方法的选用不符合一贯性原　　
则，注册会计师应当发表保留意见。　　　　
否定意见　　　　
　　　　　　　注册会计师发表否定意见的前提条件是：　　　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　131　　　　
………　Page　143………　　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　上市公司财务分析　　　　
　　　　　　　①会计方法的选用严重违反会计准则及其他会　　　　
计制度，被审计单位拒绝调整；　　　　
　　　　　　　②会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、　　　　
经营成果和现金流量情况，被审计单位拒绝调整。　　　　
拒绝表示意见　　　　
　　　　　　　如果受委托人、被委托单位或客观环境的限制，　　　　
不能获得必要的审计证据，以致无法对会计报表的整　　　　
体反映发表审计意见，注册会计师应当发表拒绝表示　　　　
意见。　　　　
常见问题　　　　
无保留意见的审计报告是否意味着企业的会计处理　　　　
准确无误？　　　　
　　　　　　　无保留意见报告是一种最常见的审计报告。但　　　　
是，请读者注意，在无保留意见的审计报告中，审　　　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　132　　　　
………　Page　144………　　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　上市公司财务分析　　　　
计意见只有“符合”、“恰当”、“一致”等具有　　　　
弹性的字眼。无保留意见的审计报告并不意味着企　　　　
业的会计处理准确无误。　　　　
　　　　　　　审计人员之所以能够出具无保留意见的审计　　　　
报告，很重要的一点是审计人员认为企业的财务报　　　　
表编制及会计处理与会计准则的要求无“重大性”　　　　
差异。或者说，即使企业的会计处理与准则的要求　　　　
有偏差，但只要审计人员认为这种偏差不足以使投　　　　
资者作出错误决策，则仍然不影响审计人员出具无　　　　
保留意见的审计报告。　　　　
　　　　　　　另一方面，也可能企业的会计处理没有遵循准　　　　
则要求，且差异重大，足以导致投资者作出错误决　　　　
策并招致损失。但由于审计人员水平所限或受其他　　　　
条件的制约，未能发现这些问题，而仍出具了无保　　　　
留意见的审计报告。　　　　
　　　　　　　在这种情况下，审计报告对投资者的误导反而　　　　
起到了推波助澜的作用。从现在的情况看，我国规　　　　
定，企业的会计年度与公历年度一致这就意味着，　　　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　133　　　　
………　Page　145………　　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　上市公司财务分析　　　　
企业均应在12月31日进行结帐，于年初或上半年　　　　
对外发布财务报表。这就是说，所有需要经过审计　　　　
人员审计的企业，均要集中在这段时间聘请注册会　　　　
计师进行审计。　　　　
　　　　　　　由于注册会计师人数有限。在